El Gobierno federal publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto que reforma diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), entre las que destacan el tope a las deducciones empresariales a partir del 1 de enero de 2027.

El mecanismo de control de las deducciones autorizadas y pérdidas fiscales son de los cambios más relevantes que tendrán las empresas a partir del próximo año.

Se estableció que cuando el total de las deducciones autorizadas sea menor o igual al resultado que se obtenga de multiplicar los ingresos acumulables del ejercicio que corresponda por el factor de 0.9667, el límite de dichas deducciones autorizadas será el monto que se obtenga como resultado de multiplicar el total de las deducciones autorizadas por el factor de 0.9900.

Cuando el total de las deducciones autorizadas sea mayor al resultado que se obtenga de multiplicar los ingresos acumulables del ejercicio que corresponda por el factor de 0.9667, el límite de las deducciones autorizadas será igual a este último resultado, indica el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del ISR, publicado hoy en el DOF.

La mecánica de cálculo para determinar el tope de deducciones autorizadas es la siguiente: se multiplican los ingresos acumulables del ejercicio por el factor 0.9667. Si las deducciones autorizadas son iguales o menores al resultado anterior, el límite deducible será igual a las propias deducciones multiplicadas por 0.99 (se pierde en el ejercicio el 1 por ciento de las deducciones).

Si las deducciones autorizadas son mayores al resultado anterior, el límite deducible se topará en el 96.67 por ciento de los ingresos, explicó Gustavo Mondragón y Alfonso Pérez, integrantes del Comité Técnico Nacional de Estudios Fiscales del IMEF, en un análisis de la reforma.

Los sectores de distribución, comercialización, mayoreo y manufactura, caracterizados por elevados niveles de facturación y márgenes reducidos, son los que resentirán con mayor intensidad los efectos de esta limitación.

El documento oficial de hoy aclara que las deducciones autorizadas que no sean disminuidas de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio como consecuencia de la aplicación del límite establecido en este artículo, podrán disminuirse en los 20 ejercicios siguientes hasta agotarlas.

También se indica que el límite de las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores que se podrá disminuir de la utilidad fiscal del ejercicio, será el monto que se obtenga como resultado de multiplicar la utilidad fiscal del ejercicio, después de aplicar el límite a las deducciones que establece el artículo 78-B de la Ley de ISR por el factor de 0.5000.

"Cuando las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores sean inferiores al resultado obtenido en términos de este párrafo únicamente se podrán disminuir dichas pérdidas", indica del documento.


Además, las pérdidas fiscales que no sean disminuidas de la utilidad fiscal del ejercicio, debido a la aplicación de la metodología establecida en este artículo, podrán disminuirse en los 20 ejercicios siguientes hasta agotarlas, aplicando a estas el límite establecido.

Las personas morales residentes en México que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a 50 millones de pesos, que cuenten con pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de disminuir de las utilidades fiscales, sólo podrán disminuir por concepto de dicha pérdida fiscal el monto que se obtenga como resultado de multiplicar la utilidad fiscal para el pago provisional determinada, por el factor de 0.5000, se detalla.

Cuando la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales sea inferior al resultado obtenido en términos de este párrafo, únicamente se podrá disminuir dicha pérdida.

El Decreto también establece varias disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto Sobre La Renta, por ejemplo, para efectos del cálculo de los pagos provisionales establecidos en el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta correspondientes al ejercicio fiscal de 2027, las personas morales residentes en México que en su última declaración anual presentada hayan obtenido ingresos acumulables superiores a 50 millones de pesos, estarán a lo siguiente:

Determinarán su coeficiente de utilidad en los siguientes términos: cuando el total de las deducciones autorizadas correspondiente a la última declaración anual presentada sea menor o igual al resultado que se obtenga de multiplicar los ingresos acumulables del ejercicio que corresponda por el factor de 0.9667, multiplicarán el coeficiente de utilidad que resulte en términos del artículo 14, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta por el factor de 1.0658 y el coeficiente de utilidad resultante se aplicará para el cálculo de los pagos provisionales establecidos en el artículo 14 de dicha Ley.

De acuerdo con el documento, cuando el total de las deducciones autorizadas correspondiente a la última declaración anual presentada sea mayor al resultado que se obtenga de multiplicar los ingresos acumulables del ejercicio que corresponda por el factor de 0.9667, multiplicarán el coeficiente de utilidad que resulte en términos del artículo 14, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta por el factor de 2.6162 y el coeficiente de utilidad resultante se aplicará para el cálculo de los pagos provisionales establecidos en el artículo 14 de dicha Ley.